РАСЧЁТ ЗАРПЛАТЫ ДЛЯ РАБОТНИКА
Исходные данные для примера расчёта Kurzarbeitergeld (сокр.: KUG)
— Фиксированный оклад: 2.900,00 евро в месяц (брутто)
— Налоговый класс: 1
— Коэффициент на ребёнка: 0,5
— Фактически отработанное время: с 01.03.2020 до 17.03.2020.
— Принудительное закрытие предприятия: с 18.03.2020
При брутто-зарплате в размере 2.900,00 евро в месяц и с учётом налоговых характеристик работника на руки работнику в нормальное докризисное время было бы выплачено 1.929,22 евро (чистая нетто-зарплата)
С 1 по 17 марта работник фактически заработал 1.762,31 евро брутто-зарплаты. Остаток месяца работник полностью не работал. За период 18.03.-31.03. работодатель начислил ему Kurzarbeitergeld (KUG).
Для расчёта KUG законодательство предусматривает вычисление двух расчётных коэффициентов (rechnerischer Leistungssatz):
- Rechnerische Leistungssatz soll: плановый расчётный коэффициент с полной брутто-зарплаты, т.е. с 2.900,00 евро. Этот коэффициент соответствует размеру KUG, который подлежал бы выплате при сокращении рабочего времени до нуля.
- Rechnerische Leistungssatz ist: фактический расчётный коэффициент в виде KUGa с заработанной брутто-зарплаты, т.е. с 1.762,31 евро. На величину этого коэффициента уменьшается вышеназванный плановый коэффициент.
Существует специальная таблица, в которой выведены расчётные коэффициенты в зависимости от размера зарплаты, от налогового класса и от наличия детей. Открыть её можно здесь. Размер KUG 67% или 60% уже заложен в таблицу.
Показатель 1 (Leistungssatz 1) – расчётный коэффициент для работников, имеющих детей.
Показатель 2 (Leistungssatz 2) – расчётный коэффициент для работников без детей.
Итак, в рамках нашего примера смотрим по таблице:
Leistungssatz soll (полная занятость, оклад 2.900,00 евро): 1.284,03 евро
Leistungssatz ist (фактическая занятость, оклад 1.762,31 евро): 856,42 евро
Разница: 427,61 евро
Это и есть размер KUG с учётом «детской» надбавки — 67%.
В расчёте заработной платы у работника будут стоять две позиции:
Gehalt: 1.762,31 EUR
Kurzarbeitergeld: 427,61 EUR
Gesamt-Brutto: 2.189,92 EUR
Работник не платит с KUG подоходный налог (Lohnsteuerfrei) и взносы в социальное страхование. Налогооблагаемой базой для работника остаётся фактическая «грязная» зарплата Brutto, т.е. 1.762,31 евро. Взносы в социальное страхование за работника перенимает работодатель (об этом ниже).
Итоговое сравнение для работника:
Полная занятость: Брутто: 2.900,00 евро Нетто-выплата: 1.929,22 евро
KUG-занятость: Брутто: 2.189,92 евро Нетто-выплата: 1.719,35 евро
Сокращение нетто-заработка работника: 209,87 евро
РАСЧЁТ НАГРУЗКИ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЯ
Для работодателя при начислении KUG возникают три особенности:
- Брутто-зарплата работника уменьшается (снижение расходов для работодателя)
- Работодатель перенимает на себя часть взносов работника в социальное страхование (повышение расходов для работодателя)
- Работодатель получает от биржи труда возмещение в размере начисленных KUG (снижение расходов для работодателя)
Как рассчитывается размер KUG и новая брутто-зарплата в условиях сокращения занятости персонала, мы описали выше.
Теперь о технике расчётов социальных отчислений, величина которых для работодателя при переходе на KUG возрастает.
При сокращении рабочего времени взносы в страхование по безработице (Arbeitslosenversicherung) начисляются только на фактическую зарплату Brutto работника, т.е. на 1.762,31 евро. Это логично, так как KUG субсидируется именно биржой труда. Взносы за страхование на случай болезни работника (U1) и на случай декретного отпуска (U2) тоже начисляются на фактическую зарплату Brutto работника.
На период получения KUG продолжают начисляться взносы в медицинское страхование (Krankenversicherung), пенсионное страхование (Rentenversicherung) и страхование по уходу из-за инвалидности (Pflegeversicherung). В отличие от нормального развития событий взносы, приходящиеся на долю субсидии, не делятся пополам между работником и работодателем, их оплату полностью перенимает на себя работодатель. Для начисления именно этих взносов соцстрахования берутся 80% от «потерянной» зарплаты по причине сокращения занятости.
В рамках нашего примера:
Зарплата при полной занятости: 2.900,00 евро
Фактическая зарплата: 1.762,31 евро
«Потерянная» зарплата: 1.137,69 евро
80% от «потерянной» зарплаты: 910,15 евро
При полной занятости взносы в социальное страхование делятся между работником и работодателем пополам:
| Страхование | Ставка взноса | Доля работника | Доля работодателя |
| Krankenversicherung | 15,3 % | 7,65 % | 7,65% |
| Rentenversicherung | 18,6 % | 9,3 % | 9,3 % |
| Pflegeversicherung | 3,05 % | 1,525 % | 1,525 % |
При начислении KUG работник платит свою долю взносов только с фактической зарплаты – с 1.762,31 евро.
Работодатель платит:
- свою долю взносов с фактической зарплаты 1.762,31 евро,
- свою долю и долю работника с 80% от «потерянной» зарплаты 910,15 евро (работодатель перенимает взносы работника на себя)
Получается, что при переходе на KUG отчисления работодателя в кассу социального страхования возрастают.
На нашем примере:
- При зарплате в 2.900,00 евро нагрузка работодателя в социальном страховании:
Rentenversicherung: 9,3% от 2.900,00 = 269,70 евро
Krankenversicherung: 7,65% от 2.900,00 = 221,85 евро
Pflegeversicherung: 1,525% от 2.900,00 = 44,23 евро
Arbeitslosenversicherung: 1,2% от 2.900,00 = 34,80 евро
ИТОГО: 570,58 евро
- При переходе на KUG (зарплата 1.762,31 евро + 427,61 евро KUG) нагрузка работодателя:
Rentenversicherung: 9,3% от 1.762,31 + 18,6% от 910,15 = 333,17 евро
Krankenversicherung: 7,65% от 1.762,31 + 15,3% от 910,15 = 274,07 евро
Pflegeversicherung: 1,525% от 1.762,31 + 3,05% от 910,15 = 54,64 евро
Arbeitslosenversicherung: 1,2% от 1.762,31 = 21,15 евро
ИТОГО: 683,03 евро
Итоговое сравнение затрат для работодателя:
| Зарплата, Brutto, € | Социальные отчисления, € | Страхование U1 / U2, € | Возмещение с биржи труда, € | Общие расходы, € | |
| Полная занятость | 2.900,00 | 570,58 | 73,37 | 3.543,95 | |
| KUG | 2.189,92 | 683,03 | 44,59 | — 427,61 | 2.489,93 |
| Сокращение затрат | 1.054,02 |
На время корона-пандемии на законодательном уровне введено несколько краткосрочных изменений, облегчающих финансовое положение работодателей и упрощающих формальности в отношении KUG. Изменения вступают в силу с 01.03.2020 и действуют до 31.12.2020. Помимо прочего Федеральное агентство занятости ПОЛНОСТЬЮ ВОЗМЕЩАЕТ работодателю взносы в систему социального обеспечения, которые работодатель должен выплачивать из расчёта фиктивной зарплаты, приходящейся на сокращённое время работы. В нашем примере это выглядит следующим образом:
Полный оклад: 2.900,00 евро
Фактически отработано: 1.762,31 евро
«Потерянная» зарплата: 1.137,69 евро
Фиктивная зарплата: 910,15 евро (80% от «потерянной»)
Взносы работодателя в соцстрахование , приходящиеся на KUG
Rentenversicherung: 18,6% от 910,15 = 169,29 евро
Krankenversicherung: 15,3% от 910,15 = 139,25 евро
Pflegeversicherung: 3,05% от 910,15 = 27,75 евро
Arbeitslosenversicherung: = 0,00 евро
ИТОГО: 336,29 евро
Итоговое сравнение затрат для работодателя во время корона-пандемии:
| Зарплата, Brutto, € | Социальные отчисления, € | Страхование U1 / U2, € | Возмещение с биржи труда, € | Общие расходы, € | |
| Полная занятость | 2.900,00 | 570,58 | 73,37 | 3.543,95 | |
| KUG | 2.189,92 | 683,03 | 44,59 | — 763,90 | 2.153,64 |
| Сокращение затрат | 1.390,31 |
При полном сокращении рабочего времени и полном переводе работника на KUG расходы работодателя на оплату труда практически сводятся на нет. Федеральное агентство занятости полностью компенсирует KUG и социальные отчисления. Условием получения компенсации является предварительная оплата работодателем и зарплаты работнику и социальных отчислений в кассу соцстрахования.
Дмитрий Пильщиков
Адвокат
Налоговый консультант